菲律宾税务报告内部控制评价的腾飞及对本国的启蒙
通告人:sjc  通告时间:2017-12-29   浏览次数: 950

「摘要」本文从匈牙利《萨班斯——奥克斯利法案》404条目出发,对医务报告内部控制有效性评价做了相关的了解;在研讨了SEC的方案和AICPA的征求意见稿的基础上,重组KPMG和McGladrey&Pullen会计师事务所提供的报告,提到了对本国侨务报告内部控制有效性评价的启迪和操作意义。

  「关键词」税务报告;其间控制;有效

  上市公司经营失败、企业舞弊的指控以及商务报表的重量新编报(Financial statement Restatements)(2),都将注意力集中在公务报告内部控制(Internal Control over Financial Reporting)的丰盛性上来。如何建立全面有效的医务报告内部控制制度,管理层如何对财务报告的里间控制有效性进行评价,以及外部审计师在公务报告的里间控制有效性审核中的作用就成了最迫切的论战问题之一。本文从《萨班斯—奥克斯利法案》的新型规定出发,对本国侨务报告内部控制评价提出自己之观点。

  一、菲律宾税务报告内部控制的新概念

  其间控制概念的演化大致可划分为内部牵制、其间控制、其间控制结构和其中控制总体框架四个历史阶段。早期的里间控制定义可以追溯到菲律宾注册会计师村委会审计程序委员会1958年发布之《先后29号审计程序公告》,其中,名将里面控制分为内部会计控制和其中管理控制两个组成部分,并将里面会计控制与保护基金的平安完整和侨务记录的可靠性直接联系在总共,切切实实的主意有交易授权与批准制度、本的东西控制、转业商务记录和稽核与从事经营或财产管理职务分离的左右。1972年,《先后54号审计程序公告》对其中会计控制进行了重新定义,认为其中会计控制是团组织准备以及关于维护基金安全完整和侨务记录有效性的程序和记录,并对下列事项提供合理的合同:贸易经过客观的授权进行;企业对贸易进行了必要的记录,以确保财务报表的编辑与公认会计原则保持一致;本的运用和惩治经过管理层的适龄授权;在客观期间内,对现存资产与资本的会计师记录之间的其他差异采取了方便的步履。

  1992年,COSO组委会对其中控制进行了深切的研讨。根据COSO组委会1992年提出的《其间控制-完全框架》告知中的定义,其间控制是受公司董事会、管理层和另外人员影响之,为达到经营活动的频率效果、税务报告的可靠性、恪守相关法规法规等目标提供合理保证而设计的长河。1995年,菲律宾登记会计师村委会审计准则委员会在他颁发之《先后78号审计准则公告》外方,接到了COSO告知对其中控制的概念。

  菲律宾证券交易委员(SEC)在2002年发布之33-8138号议案中第一对医务报告内部控制进行了诠释,该方案认为,税务报告内部控制的目的是确保企业计划的控制程序能为下列事项提供合理的合同:企业的作业活动经过客观的授权;维护公司的资本避免未经授权或不适用的运用;企业的作业活动把恰当的记录并告知,因此保证上市公司的医务报表符合公认会计原则的编报要求。该定义符合俄注册会计师协会审计准则公告319条目的规定,并与《萨班斯——奥克斯利法案》103条目中的内部控制定义保持一致。

  根据SEC2003年6月正式通告之末尾规则中的定义,税务报告内部控制是指由企业的首席执行官、首席财务官或者公司采取类似职权的人手设计或监管的,受到公司的委员会、管理层和另外人员影响之,为财务报告的可靠性和满足外部使用的医务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序,切切实实包括以下控制政策和程序:

  1.保持详细程度合理的会计师记录,准确公允地反馈资产的贸易和惩治情况;

  2.为下列事项提供合理的合同:企业对发生之贸易进行必要的记录,因此使财务报表的编辑满足公认会计原则的要求;企业所有的公款活动经过公司管理层和股东之客观授权;

  3.为防止或及时发现公司资本未经授权的取得、采取和惩治提供合理保证,这种未经授权的取得、采取和惩治资产的作为可能对医务报表产生举足轻重影响。

  定义中的1、2两线与《萨班斯—奥克斯利法案》103条目中要求注册会计师事务所在审计或鉴证报告中展开内部控制评价的情节保持一致,先后3点则是针对公司资本的运用和惩治提出的,表明保护基金的平安完整是税务报告内部控制的农田水利部分。

  与COS0告知中对其中控制的概念相比,SEC在最后规则中对医务报告内部控制的概念仅包含了与财务报告可靠性目标相关的组成部分,而简易了经营活动的频率效果的对象,恪守相关法规法规目标中也仅保留了诸如证券交易委员会常务报告要求这类与财务报表编制直接相关的法规法规。本条定义与《证券交易法》先后13(b)(2)(B)款对其中会计控制的叙说保持一致。

  二、菲律宾税务报告内部控制评价的新型进展

  20百年70年代以来,管理层对其中控制有效性是否进行报告曾引起广大的争执,但直到《萨班斯—奥克斯利法案》通告之前,还没有形成统一的正规。实务中仅有美国联合存款保险局(Federal Deposit Insurance Corporation)对参加保险的总资产超过5京澳元之财经部门要求提供管理层内部控制有效性的报告。2002年7月,组委会通过的《萨班斯—奥克斯利法案》关键次对医务报告内部控制的得力提出了举世瞩目的要求。该法案涉及内部控制的条文主要有:

  1.先后103款规定,对管理层财务报告内部控制评估的建筑师报告,要求评价公司的里间控制政策和程序是否包括详细程度合理的记录,以规范公允地反馈企业的资本交易和惩治情况;其间控制是否合理保证企业对发生之贸易活动开展了必要的记录,以满足财务报告编制符合公认会计原则的要求;只是合理保证企业的决策层和董事会对商店的公款活动开展了合理授权。

  2.先后302款规定,企业首席执行官和首席财务官应当对所付出的年份或季度报告签署书面证明,证明中涉及内部控制的情节包括:签字人员有责任建立和保护一套内部控制程序,并且这套内部控制程序的统筹应当确保企业内部其他管理人员都能够理解公司及他纳入合并范围之分公司的一体重要信息,尤其在为期报告编制期间;合同在公务报告编制之前90远处内已经对商店内部控制的得力进行了评价;名将关于内部控制有效性的总结反映在报告中;向外部审计师和商店董事会下的审批委员会报告了在中间控制设计或运行中对商店财务信息的记录、加工、集中和告诉产生不利影响之一体重要控制缺陷以及重要控制弱点。

  3.先后404款规定,根据1934年证券交易法中13(a)或15(d)款要求递交年报的合作社,管理层需要对医务报告的里间控制进行报告。同时,该条款要求这些企业的建筑师对管理层的评分进行认证和告诉。

  404条目的规定引起了法律界和工作界的大规模关注,SEC和AICPA再接再厉行动起来,暌违提出了和睦之方案和征求意见稿

  1.2002年10月22日,SEC通告第33-8138号议案,并于2003年6月5日宣布最终的平整,力求为遵循404条目所需的接入时间做法。第一内容有:(1)修订1934年证券交易法的相关内容,渴求上市投资公司之外的合作社在人民日报中包括一份管理层对商店财务报告内部控制的报告。该内部控制报告的情节必须包括:管理层签署申明,由他承担建立和保护充分的合作社财务报告内部控制;企业在不久前财政年度终了之时对医务报告内部控制的得力进行评估;表明管理层进行企业财务报告内部控制有效性评估时使用的框架;提供一份申明,表明对商店财务报表进行审计的注册会计师事务所已经对商店管理层的医务报告内部控制评估报告提供了鉴证报告。(2)渴求企业填报“登记会计师事务所鉴证报告(Registered Public Accounting Firm‘s Attestation Report)”,并作为年报的组成部分予以披露。(3)渴求管理层对商店季度内出现的、对商店财务报告内部控制具有关键影响或可能具有关键影响之其他财务报告内部控制变更进行评价。(4)对1934年之《证券交易法》和1940年之《投资公司法》的相关规则和表格进行了修订,以满足302条目的封面证明要求,并根据《萨班斯—奥克斯利法案》302条目和906条目的要求提供该书面证明。(5)自2003年8月14日起生效。对第一个财政年度在2004年6月15日或以后结束之所谓“加快编报”(Accelerated Filer)企业(3),必须在该财政年度的新闻公报中根据相关的披露要求提供管理层对医务报告内部控制的报告。对第一个财政年度在2004年6月15日或之后结束之非加速编报公司,包括外国私人发行公司(Foreign Private Issuer),必须在2005年4月15日或之后结束之财政年度年报中遵循内部控制报告的要求。(6)上市投资公司必须在2003年8月14日或以后遵循针对他们修订的平整和表格要求。特别是财政年度在2004年6月15日或之后结束之上市投资公司,必须遵守《证券交易法》规则13a-15(a)和15d-15(a)和《投资公司法》规则30a-3(a)的修订内容,保护财务报告的里间控制。

  2.2003年3月18日,菲律宾注册会计师协会(AICPA)通告财务报告内部控制审计的征求意见稿,表现对《萨班斯—奥克斯利法案》404条目的呼唤,第一内容包括:(1)对有些审计准则公报(SASs)和鉴征事务准则公报(SSAE)拓展了修订,使之在公务报告内部控制有效性审计中更好地表达作用。(2)表现一项完整的宣传,万众公司(Public Company)审计包括财务报表审计和侨务报告内部控制有效性审计两个组成部分。(3)独立审计师需要对审计工作开展计划,对商店的里间控制进行了解,对左右的统筹有效性和实践有效性进行评价,进而发表审计意见。(4)对其中控制缺陷进行了定义。征求意见稿中将内部控制缺陷分为设计缺陷和实践缺陷,前者主要是指企业的左右结构和程序不完全,遗漏了有的必要的左右;或者现存的左右设计不合理,因此导致即使控制按照计划执行了,但无法达到控制的对象。后者则是指一项控制虽然设计合理,但没有得到实惠的实践,或者执行控制的职工没有得到客观的授权或资质,因此导致控制不能得到实惠的实践。征求意见稿中根据内部缺陷的沉痛程度将他分为重大控制缺陷(Significant Deficiency)和第一控制弱点(Material Weakness)两类。第一控制缺陷是指可能对商店管理层发表的说明中关于保证交易的发生、载入、过账、告知财务数据和侨务报表保持一致的力量产生不利影响之里间控制缺陷。重点控制弱点是指在中间控制的局部的一个或多个地方存在着重控制缺陷,造成企业的里间控制不能将及时地防止或发现财务报表中决定性的错误表述的风险降低到一个较低的水准。(5)对医务报告内部控制评价发表无保留审计报告的限制条件做了规定。如企业内部控制中生存未更正的首要控制弱点,独立审计师不能发表财务报告内部控制有效的现代化保留意见,而应当依据重要控制弱点的特性,发挥保留意见或仅对意见。根据征求意见稿的理念,税务报表中生存实质性错误表述,企业没有意识,而外部审计师发现了,则表明公司的里间控制中生存着重控制弱点。

  3.针对上述提案和征求意见稿,各注册会计师事务所也积极行动起来,提到根据404条目进行商务报告内部控制评价的借鉴指引,突出的有McGladrey&Pullen会计师事务所和KPMG会计师事务所发布之两份报告。这两份报告都对先生报告内部控制有效性评价提出了实际的借鉴建议,告知中新的、有价值的理念有:

  (1)对管理层评估财务报告内部控制的顺序提供了建议。告知认为,管理层对其中控制的评分可以分四个步骤来形成,即:精算、计划有效性评价、实践有效性评价、评估和告诉。老大是准备阶段,第一内容包括:对高等管理人员开展教育,情节涵盖404条目及管理当局对医务报告内部控制有效性进行评价的突出要求;成立任务小组并强烈责任,设定管理层对医务报告内部控制有效性评价的日程表,并选取COSO或其它适当的专业进行评价;确认需要着重关注的里间控制,并对其中控制系统中涉及多个分部或单位的动静进行拍卖,确认哪些分部或单位应当包括在评估内容中,同时对确定的里间控制环节及相关的民政部或单位形成内部控制文件。从是对医务报告内部控制的统筹有效性进行评价,情节包括:根据确认的专业,对形成文件的首要控制进行规划有效性评价,情节涵盖内部控制的每股层面(控制环境、风险评价、控制活动、消息与联系、监督)以及每一个重要控制;检查现存的里间控制文件,意识存在的弱点并开展必要的改良工作。先后三阶段是对医务报告内部控制的实践有效性进行评价,切切实实的步履步骤有:管理层将所筹的里间控制责任分配到具体的职务,并组织之中审计人员或第三方人员实施监控程序和评价活动,对每个分部、单位或环节进行内部控制执行有效性评价;名将经理层和其中审计得出的关于内部控制有效性的总结以及他们在评头论足过程中发现的里间控制的严重性控制缺陷或要害控制弱点告知CEO和CFO;CEO和CFO对发现的里间控制缺陷的基本点进行评价,并就利用的谋略达成一致意见;名将实施的关于控制的实践有效性评价程序和评价的结果形成文件;名将得出的总结向审计委员会和外部审计人员告诉,并就所发现的严重性控制缺陷和第一控制弱点采取的谋略取得他们的同情。末了阶段是评估和告诉阶段,情节有:名将财务报告内部控制有效性的评奖与审计人员的复核程序协调起来,对发现的里间控制缺陷实施必要的里间控制变更;发挥管理层关于财务报告内部控制的说明,并将他行为企业年报的组成部分予以披露;抽查发现的严重性控制缺陷和第一控制弱点以及采取的谋略,并向法律顾问、审计委员会和董事会报告。

  (2)强调“人口”的基本点。告知认为,税务报告内部控制有效性评价应包含董事会、审计委员会、法律顾问、首席执行官、首席财务官、经营管理层、其间审计和外部审计等各个地方,显然了评估的每股行动步骤由哪些高级管理人员负主要责任,以确保按时完成内部控制评价工作。

  (3)选定了管理当局的义务。告知认为,管理层必须承担公司内部控制有效性的义务,并使用恰当的左右标准(如C0SO专业)来评价公司内部控制的得力,对形成的评分结果有足够的证据支持,同时签署一份关于企业内部控制有效性的封面申明。为取得足够的证据支持管理层的评分结果,管理当局可以运用内部审计人员、管理人员、另外人员或第三方的办事,名将他行为评价内部控制执行有效性的底子。应该地,管理当局可以雇佣外部审计师之外的注册会计师事务所或咨询公司来救助管理当局对其中控制执行有效性进行评价。

  (4)显然了拍卖师对医务报告内部控制有效性审核程序的重组要素。告知要求审计师对其中控制每个层面的首要控制的统筹和实践有效性、以及每个重要账户的差额、贸易品种和披露进行评价。精算师不能将他人的评分结果表现对第一账户余额、贸易品种和披露的左右执行有效性的开端证据,但审计师可以根据他人的办事来改变自己评估工作之统考性质、时光和品位,但这样做要求审计师重复他人的组成部分测试工作,并对每个重要账户、贸易品种和披露相关的左右执行独立性测试。

  (5)选定了中间控制有效性评价与财务报告审计的联络。双方即有不同,又有关系。老大,双方之对象不同。税务报表审计的目的是对医务报表是否在整整重要方面符合公认会计原则的规定发表看法,从而关注的是税务报告程序的结果。税务报表审计中也要求对商店的里间控制情况进行了解,并对左右风险进行评价,但这些工作任重而道远是为了决定其它财务报表审计程序的性质、时光和品位,而并不需要单独对医务报告内部控制的得力提供报告。而其中控制审计的对象却是对商店是否在整整重要方面建立全面了税务报告的有效性内部控制发表看法,这时,独立审计师需要了解公司成立之医务报告内部控制,并对伊设计有效性和实践有效性进行测试,要形成这项工作,精算师必须对医务报告程序(副贸易的初步直到财务报告的编报完成)中的每一个重要控制的得力进行评价。从,双方也有关系,即都要求对医务报告内部控制的统筹和实践有效性进行评价,精算师可以运用所取得的里间控制评价的证据来改变其它财务报告审计程序的性质、时光和品位。出于内部控制的对外创造性,精算师仍然需要执行实质性程序进行测试。另外,独立审计师可以根据内部控制有效性审计中发现的弱点,来决定财务报表审计实质性测试过程的性质、时光和品位。

  三、对本国侨务报告内部控制评价的启蒙和操作

  我国自20百年90年代起开始加大政府对其中控制的推动作用。现有的法规法规和财政规范中多项涉及到个中控制的情节。可以看到,政府监管部门对单位内部控制的成立全面提出了定点的要求,但没有对管理层进行内部控制制度有效评价提供专业化指导,因此造成不同公司的决策层在开展内部控制的得力评价时没有一个统一的专业。初时,我国的里间会计规范才刚刚开始,一套完整的里间会计控制标准体系的成立还有待时日,这也给内部控制有效性评价增加了角度。《萨班斯——奥克斯利法案》404条目、SEC通告之末尾规则以及会计师事务所提供的报告,对本国侨务报告内部控制有效性评价具有固定的启迪和操作意义,切切实实如下:

  1.穿过法律法规的样式对医务报告内部控制有效性评价进行强制性规定。眼下,仅有2001年10月证监会发布“关于搞好证券公司内部控制评审工作之通告”外方对其中控制评审提出了举世瞩目的规定,即要求证券公司根据“证券公司内部控制指引”的要求聘请有证券执业资格的先生事务所对商店内部控制进行评审,会计师事务所应当向证券公司提交内部控制评审报告。而在任何专业中,没有对管理层进行商务报告内部控制有效性评价提出强制性规定。面对我国上市公司的经理失败和商店舞弊指控的增加,税务报告内部控制的基本点日益显现,这就对医务报告内部控制有效性进行评价提出了新的要求。咱们应借鉴国外的阅历,在相关法规法规中对其中控制评价提出强烈的要求,以将财务报告错误表述的风险降低到一个恰当的水准。

  2.成立统一科学的评奖标准。菲律宾的相关法规条文和实务都对在中间控制评价的前期确定科学的评论标准提出了要求,认为应采取诸如C0SO告知提出的里间控制总体框架的公认标准,表现财务报告内部控制有效性评价的专业。眼下我国内部控制评价实务中,管理层建立全面有效的里间控制,一般说来是参照财政部发布之《其间会计控制标准——基本标准(试行)》拓展的,情节主要是以单位的里间会计控制中心,同时兼顾与会计有关的左右;独立审计师内部控制审核业务则是根据中国注册会计师协会发表之《其间控制审核指导意见》拓展的。出于缺少一套完整的里间控制系统,造成内部控制有效性评价流于形式,没有和侨务报告审计中的内部控制评价明显区分开来。从而,步入一定的人口力、物力、资金,尽早建立一套完整的、公认的里间控制标准,使内部控制评价有章可循是不可或缺的。

  3.显然内部控制评价的情节。眼下我国理论与实务界没有对其中控制评价的情节形成一致的视角。出于独立审计师对医务报告内部控制有效性进行审计时,第一是针对财务报告形成过程中全方位重要的里间控制有效性进行评价,从而在肯定内部控制评价的情节时,另一方面应根据注册会计师与委托人达成的作业约定书内容,单,还要求考虑审计师在审计初期确定的复核正式。

  4.计划一套科学的步履指南,为管理层进行内部控制有效性评价提供指引。可以借鉴KPMG和McGladrey&Pullen会计师事务所报告中的做法,在单位内部组建由高级管理人员构成的唯一小组,成分步骤有准备地对其中控制的统筹和实践情况进行反省和评价。单位可以聘请年报审计的注册会计师之外的中介机构或有关标准人员帮助对资产单位的里间控制的成立全面及有效性进行评价,并对评价过程中发现的严重性控制缺陷或要害控制弱点进行必要的改良,合同财务报告的编报质量,降低财务风险。

  5.显然内部控制评价的日子范围。尽管独立审计师发表的里间控制评价报告是针对特定时点进行的(一般说来是与所审计会计报表期间的末尾资产负债表日相一致),但审计人员对其中控制有效性与否进行的统考工作则涵盖了一段日子。从而,KPMG会计师事务所提供的报告要求,管理层应该保证投入运行的里间控制必须运行了一段足够的日子,以便于审计师实行执行有效性测试工作。在肯定我国内部控制有效性评价的日子范围时,应借鉴国外的有益经验,针对一段日子内的里间控制的得力进行评价,并在管理层关于财务报告内部控制的说明中明确报告的期间范围,对超过一定时限的里间控制评价结果,还要求取得额外的证据来支持最终的评奖结果。

  6.管理层评价与外部审计师审核的和谐一致性。管理层对其中控制有效性负责,必须选择适宜的左右标准对商店的里间控制有效性进行评价,并获取足够的证据来支持最终的评奖结果,同时要求签署一份关于企业内部控制有效性的封面申明。而审计师需要对管理层最终形成的里间控制评价报告意见提供足够的方便证据。从而管理层应该加强与外部审计师的交流和联系,例如所确定的首要的里间控制内容及原因;对第一内部控制形成的公文的相关性以及设计的成立如何;在开展重点控制的实践有效性评价时采用的顺序是否正确合理;意识的里间控制缺陷及其重要性如何,采取的改良措施是否有效等。管理层、其间审计人员以及管理层雇用的程序三方的统考工作只能作为外部审计人员内部控制评价工作之组成部分,但审计师还要求重复相关的统考工作,并开展执行有效性的独立测试,以保证审计结论的公正。

  其间控制的成立全面和全面是一番长期的办事,我国的里间控制标准才刚刚开始,在此过程中,方便地借鉴日本等发展中国家的有益经验和具体做法,可以为我国的会计师服务市场之腾飞和其中控制评价的认识提供新的视角。眼下,如何遵循404条目对医务报告内部控制有效性进行评价,菲律宾的SEC已经形成了最后的平整,而AICPA还没有形成最终的审批准则,咱们应进一步关心伊进行,并组成我国的具体状况,成立全面符合本国国情的里间控制评价框架,以全面我国的里间控制评价工作。

  第一参考文献

  朱荣恩。2002.其间控制评价。神州时代经济出版社

  中行关于印发《提高经济部门内部控制的指点原则》的通告,银发[1997]199号

  证监会关于印发《关于加强期货经纪公司内部控制的指点原则》的通告,证监期货字[2000]12号

  证监会关于印发《证券公司内部控制指引》的通告,证监发[2001]15号

  证监会关于搞好证券公司内部控制评审工作之通告,证监机构字[2001]202号

  外交部关于印发《其间会计控制标准——基本标准(试行)》《其间会计控制标准——钞票基金(试行)》的通告,农田水利[2001]41号

  神州注册会计师协会关于印发《其间控制审核指导意见》的通告,会协[2002]41号

  外交部关于印发《其间会计控制标准——购买与付款(试行)》和《其间会计控制标准——兜售与收款(试行)》的通告,农田水利[2002]21号文

  Sarbanes- Qxley section 404: management assessment of internal control and the proposed auditing standards, KPMG , March 2003

  Assessing the effectiveness of internal control over financial reporting in accordance with section 404 of the Sarbanes - Oxiey Act of 2002,McGladrey&Pullen certified public accountants, Maruli 2003

  Proposed rule: disclosure required by sections 404, 406 and 407 of the Sarbanes - Odey Act of 2002, SEC release No. 33 - 8138,October 22, 2002

  Auditing an entity‘s internal control over financial reporting in conjunction with the financial statement audit and reporting on an entity’s internal control over financial reporting, AICPA, March 18, 2003

  Final Rule: Management‘s Reports on Internal Control Over Financial Reporting and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports, SEC, June 5, 2003

  (1)本文系中国会计学会研究专题(2003)《税务报告内部控制研究》(特许号2001KJAO19)的长期性研究收获。

  (2)此地的重量新编报,咱们明白为随着上市公司财务报表舞弊和侨务信息失真的增加,会计师事务所越来越多步求得企业对医务报表进行的重新表达。

  (3)所谓的“加快编报”企业,在证券交易法12b-2规则中展开了定义,是指发行证券的合作社在财政年度终了之时第一次符合下列的尺度:1.批零证券公司的非附属机构持有的有发言权和实证化投票权的普通股市价总值超过7500万澳元;2.批零证券的合作社已经满足(证券交易法》13(a)或15(d)条目的要求达到至少12个日历月份;3.批零证券的合作社至少已经按照《证券交易法》13(a)或15(d)条目的要求填报了一番年度的新闻公报;4.批零证券的合作社没有资格使用10-KSB表格和10-QSB表格填报其年报和人民日报。

 

   

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